Rủi ro của thủ tục phân tích là gì? Tỉ suất kiểm soát và các lưu ý

1. Rủi ro của thủ tục phân tích là gì?

Thủ tục phân tích trong kiểm toán là việc vận dụng thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán thông qua việc phân chia tổng thể thành nhiều bộ phận, chỉ tiêu tổng quát thành chỉ tiêu cụ thể từ đó xem xét cụ thể theo từng bộ phận, từng chỉ tiêu để chỉ ra mối quan hệ giữa chúng, đồng thời đưa ra những đánh giá, nhận xét nhằm làm rõ mối quan hệ giữa các chỉ tiêu cần nghiên cứu.

Thủ tục phân tích có thể được vận dụng để so sánh thông tin tài chính qua các thời kỳ (ví dụ: so sánh tỷ trọng số thu từ thuế trong tổng thu ngân sách nhà nước thực hiện qua các quý trong năm) hoặc so sánh với thông tin tương ứng trong những kỳ trước hoặc các kết quả dự kiến của đơn vị (chẳng hạn như dự toán ngân sách hoặc dự trù hay các số liệu ước tính của kiểm toán viên),…

Tính hiệu quả của các thủ tục phân tích phụ thuộc vào hiểu biết của kiểm toán viên về đơn vị và môi trường của đơn vị đó và việc sử dụng xét đoán chuyên môn; do đó, các thủ tục phân tích cần được thực hiện hoặc xem xét bởi các thành viên cấp cao của nhóm kiểm toán.

Rủi ro của thủ thục phân tích là cụm thuật ngữ được dùng để chỉ về những về sự thất bại của việc không phát hiện ra sự hiện diện của sai sót trọng yếu. Cụ thể hơn: Do không giải quyết thẳng thắn các vấn đề về dữ liệu và thông số kỹ thuật, cả tài liệu có thẩm quyền và tài liệu học thuật đều không xác định được những rủi ro thực sự liên quan đến việc sử dụng thủ tục phân tích như các thủ tục thực chất. Tài liệu có thẩm quyền cho phép các thủ tục phân tích khả năng phát hiện sự hiện diện của sai sót ở một số mức độ đảm bảo cụ thể: đảm bảo tích cực. Tuyên bố về sự đảm bảo của kiểm toán viên hàm ý về rủi ro thất bại: việc không phát hiện ra sự hiện diện của sai sót trọng yếu.

Mô hình rủi ro kiểm toán thể hiện rủi ro này là một trong hai thành phần của rủi ro phát hiện (thành phần còn lại liên quan đến các thử nghiệm chi tiết). Các tài liệu có thẩm quyền cũng như bất kỳ bình luận hay nghiên cứu nào về mô hình rủi ro kiểm toán đều không công nhận rằng rủi ro thủ tục phân tích cũng bao gồm hai thành phần. Thành phần đầu tiên của rủi ro thủ tục phân tích được liên kết với chính dữ liệu thời kỳ kiểm toán. Đây là thành phần thường được nghĩ đến khi xem xét rủi ro phát hiện; nghĩa là, dữ liệu có sai sót trọng yếu đó không được thủ tục phân tích phát hiện. Thành phần thứ hai, không được xác định và không được thảo luận trong tài liệu, là nguy cơ mô hình dự đoán (nghĩa là “mối quan hệ hợp lý” của AU329) không chính xác. Các thủ tục phân tích định lượng như phân tích hồi quy luôn tiến hành từ giả định cơ bản rằng mô hình đã chọn là đúng. Tuy nhiên, ở mức độ “mối quan hệ hợp lý” là không chính xác, các suy luận rút ra từ nó sẽ thiếu sót.

 Rủi ro phát hiện trong một thủ tục phân tích chỉ có thể đo lường được nếu người ta biết chính xác mô hình đang tạo ra dữ liệu được phân tích. Mặc dù đây là trường hợp lấy mẫu thống kê, nhưng nó không đúng đối với các quy trình phân tích, cho dù có sử dụng các kỹ thuật định lượng phức tạp hay không.

Khía cạnh định tính của rủi ro thủ tục phân tích bị bỏ qua bởi cả SAS 56 và Hướng dẫn thực hành đánh giá các thủ tục phân tích liên quan đến khả năng của một thủ tục phân tích trong việc cung cấp sự đảm bảo tích cực hoặc, cách khác, một rủi ro cụ thể là chấp nhận sai. Khi thảo luận về sự khác biệt giữa các thủ tục phân tích được thực hiện trong một cuộc đánh giá, một cuộc soát xét và một cam kết chứng thực, hướng dẫn chỉ nêu rằng: “Sự khác biệt cơ bản giữa các thủ tục phân tích được thực hiện trong một cuộc đánh giá so với một cuộc soát xét là ở mức độ đảm bảo mong muốn”. Vấn đề thực sự là bản chất của đảm bảo được cung cấp, bất kể là kiểm toán hay soát xét.

Vấn đề này, hậu quả trực tiếp của rủi ro đặc tả, có tác động định tính quan trọng đến việc ra quyết định của kiểm toán viên. AP chỉ cung cấp sự đảm bảo tiêu cực; chúng có thể cảnh báo cho kiểm toán viên về các sai sót có thể xảy ra, nhưng chúng không cung cấp sự đảm bảo nào về việc không có sai sót nếu các sai lệch không được quan sát thấy.

Đánh giá viên chỉ có thể nhận được sự đảm bảo tích cực từ một thủ tục phân tích nếu rủi ro đặc điểm kỹ thuật có thể được kiểm soát hoặc đo lường. Cho đến nay, không có cách tiếp cận nào có thể làm được như vậy. Ngay cả khi kiểm toán viên đã xác định rõ các mối quan hệ, thì khả năng nhân viên thông đồng hoặc quản lý ghi đè các kiểm soát, mà Chuẩn mực kiểm toán số 55 đã xác định đúng là những điểm yếu cố hữu trong các kiểm soát, sẽ khiến các kỹ thuật này không thể giảm thiểu rủi ro phát hiện. Các con số kế toán khó, những con số dựa trên giao dịch và được hỗ trợ bởi dữ liệu được lưu giữ trong hồ sơ kế toán, yêu cầu kiểm tra nghiêm ngặt hơn bằng các phương tiện truyền thống như kiểm tra, quan sát và xác nhận.

2. Tỉ suất kiểm soát và các lưu ý về tỉ suất kiểm soát:

Thủ tục phân tích có thể giúp kiểm toán viên đạt được hiệu quả về chi phí trong cuộc kiểm toán. Thông thường, kiểm toán viên có thể tính toán các tỷ suất được sử dụng để kiểm toán chu kỳ mua sắm (chu kỳ mua sắm thường được đánh giá là một chu kỳ trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính của doanh nghiệp) sau đây:

– Thời gian quay vòng khoản phải trả:

Công thức: (Trung bình khoản phải trả người bán/Hàng tồn kho) × 365

Ý nghĩa: Thời gian quay vòng khoản phải trả kì trước và sự hiểu biết về hàng mua hiện tại có thể giúp kiểm toán viên ước tính về khoản phải trả hiện tại. Thời gian quay vòng ngắn có thể chỉ ra những vấn đề về “tính trọn vẹn”.

– Tỉ trọng giá vốn hàng bán so với phải trả người bán:

Công thức: Giá vốn hàng bán/Phải trả người bán

Ý nghĩa: Trừ khi doanh nghiệp đã thay đổi chính sách thanh toán, tỉ trọng này nên thay đổi theo cùng tỉ lệ theo năm.

– Tỉ trọng phải trả người bán so với tổng tài sản:

Công thức: Phải trả người bán/Tổng tài sản

Ý nghĩa: So sánh tỉ trọng khoản phải trả với mức của ngành khá hữu ích cho kiểm toán viên trong kiểm toán chu kì này. Sự suy giảm của tỉ trọng này thường chỉ ra những vấn đề về “tính trọn vẹn”.

– Tỉ suất thanh toán hiện hành:

Công thức: Tài sản ngắn hạn/Nợ ngắn hạn

Ý nghĩa: Một sự tăng lên đáng kể của tỉ suất này so với năm trước có thể chỉ ra những vấn đề về “tính trọn vẹn”. Tuy nhiên, tỉ suất này cũng có thể bị ảnh hưởng bởi sự thay đổi trong những khoản mục tài sản khác.

– Tỉ suất thanh toán nhanh:

Công thức: Tiền và các khoản tương đương tiền/Nợ ngắn hạn

3. Ý nghĩa của tỷ suất kiểm soát:

Sự tăng lên đáng kể của tỉ suất này so với năm trước có thể chỉ ra những vấn đề về “tính trọn vẹn”. Tuy nhiên, tỉ suất này cũng có thể bị ảnh hưởng bởi sự thay đổi trong những khoản mục tài sản khác.

Việc phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu đối với các khoản mục chịu ảnh hưởng bởi nghiệp vụ trong chu kỳ cùng với nhiều nhân tố khác nhau. Điểm quan trọng trong Chu kỳ là kiểm toán viên phải xem xét ảnh hưởng của các loại hình kinh doanh khác nhau tới chu kỳ.

Thủ tục phân tích thường chỉ tập trung vào khoản mục chi phí mua hàng và khoản phải trả để đánh giá mức độ trung thực của thông tin trình bày có liên quan. Nếu một công ty đang phát triển, chi phí mua hàng, hàng tồn kho và khoản phải trả thường có xu hướng tăng với tỷ lệ ổn định. Sự hiểu biết của kiểm toán viên về khối lượng hàng mua kết hợp với số liệu kỳ trước trong quan hệ với thời gian quay vòng khoản phải trả sẽ giúp cho kiểm toán viên ước tính khoản phải trả trong năm hiện tại.

Trong khi các tỷ suất này tính toán tương đối đơn giản nhưng bản thân chúng lại có thể dao động khi chịu ảnh hưởng bởi những chu kỳ khác hơn là chu kỳ mua sắm, chẳng hạn như chu kỳ doanh thu, hàng tồn kho. Nhận thức rõ những rủi ro trong vận dụng thủ tục phân tích khi kiểm toán chu trình này sẽ giúp cho kiểm toán viên giảm thiểu rủi ro kiểm toán.