Hiện nay, bằng chứng kiểm toán được nhận định và thu thập thông qua kỹ thuật phân tích và đây được xem là một trong những kỹ thuật thông thường được các chủ thể sử dụng để thực hiện hoạt độngt hu thập của mình. Vậy kĩ thuật phân tích trong thu thập bằng chứng kiểm toán là gì? Mục đích như thế nào?
Mục lục bài viết
1. Kĩ thuật phân tích trong thu thập bằng chứng kiểm toán là gì?
Kĩ thuật phân tích trong thu thập bằng chứng kiểm toán bao gồm “đánh giá thông tin tài chính thông qua phân tích các mối quan hệ hợp lý giữa cả dữ liệu tài chính và phi tài chính”. Chúng cũng bao gồm “việc điều tra như cần thiết về các biến động hoặc mối quan hệ đã xác định không nhất quán với thông tin liên quan khác hoặc khác với giá trị dự kiến một lượng đáng kể” (ISA 520). Tiền đề cơ bản làm cơ sở cho việc áp dụng các thủ tục phân tích là các mối quan hệ hợp lý giữa các dữ liệu có thể tồn tại một cách hợp lý và tiếp tục trong trường hợp không có các điều kiện ngược lại.
Các kĩ thuật phân tích trong thu thập bằng chứng kiểm toán được sử dụng trong kiểm toán tài chính để hỗ trợ hiểu biết về hoạt động kinh doanh và xác định các khu vực rủi ro tiềm tàng cần được giải quyết. Nói cách khác, chúng là những hành động được kiểm toán viên thực hiện để hiểu tình hình tài chính, môi trường hoạt động và lịch sử của công ty.
Kiểm toán viên thực hiện các đánh giá này để so sánh báo cáo tài chính và các mối quan hệ dự kiến giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính nhằm nỗ lực tìm ra những điểm mâu thuẫn. Sự biến động trong mối quan hệ dữ liệu dự kiến có thể chỉ ra một số loại báo cáo sai lệch hoặc gian lận của ban giám đốc công ty. Kiểm toán viên cũng sử dụng đánh giá này để đánh giá dữ liệu tài chính dự kiến cũng như việc soát xét thông tin tài chính lịch sử.
Kĩ thuật phân tích trong thu thập bằng chứng kiểm toán là những thủ tục mà kiểm toán viên sử dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm đánh giá và thẩm định thông tin tài chính trình bày trên báo cáo tài chính dựa trên quan điểm rằng thông tin tài chính có mối quan hệ hợp lý với thông tin tài chính và thông tin phi tài chính của bên kia. hoặc dữ liệu. Kiểm toán viên sử dụng các thủ tục phân tích trong bất kỳ giai đoạn nào của cuộc kiểm toán như lập kế hoạch, giai đoạn thực hiện (nội dung) và giai đoạn kết luận.
Kĩ thuật phân tích trong thu thập bằng chứng kiểm toán này giúp kiểm toán viên chú ý hơn đến những khu vực có sự thay đổi bất thường. Nói cách khác, trong các lĩnh vực có sự thay đổi đáng kể. Ví dụ, tổng doanh thu từ du khách đã đến thăm Angkor Wat mỗi năm có mối quan hệ chặt chẽ với số lượng du khách mỗi năm. Doanh thu tăng hoặc giảm mỗi tuần, tháng hoặc năm dự kiến sẽ bị ảnh hưởng bởi số lượng khách truy cập theo tỷ lệ phần trăm tương ứng trong tuần, tháng và năm tương ứng đó.
Kĩ thuật phân tích trong tiếng Anh được gọi là: ”analytical procedure”.
2. Mục đích kĩ thuật phân tích:
Các kĩ thuật phân tích trong thu thập bằng chứng kiểm toán được sử dụng trong suốt quá trình đánh giá và được tiến hành cho ba mục đích chính:
Rà soát phân tích sơ bộ – đánh giá rủi ro (theo yêu cầu của ISA 315)
Đánh giá phân tích sơ bộ được thực hiện để có được sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh và môi trường của nó (ví dụ: kết quả hoạt động tài chính so với các năm trước và các nhóm ngành và nhóm so sánh có liên quan), để giúp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu nhằm xác định bản chất, thời điểm và mức độ của các thủ tục đánh giá, tức là để giúp đánh giá viên phát triển chiến lược và chương trình đánh giá.
Quy trình phân tích cơ bản
Thủ tục phân tích được sử dụng làm thủ tục cơ bản khi kiểm toán viên cho rằng việc sử dụng thủ tục phân tích có thể hiệu quả hơn hoặc hiệu quả hơn so với các thử nghiệm chi tiết trong việc giảm rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dẫn liệu xuống mức thấp có thể chấp nhận được.
Đánh giá phân tích cuối cùng (yêu cầu của ISA 520)Các thủ tục phân tích được thực hiện như là một cuộc soát xét tổng thể các báo cáo tài chính vào thời điểm kết thúc cuộc kiểm toán để đánh giá liệu chúng có phù hợp với hiểu biết của kiểm toán viên về đơn vị hay không.
Các thủ tục phân tích cuối cùng không được tiến hành để đạt được sự đảm bảo nội dung bổ sung. Nếu phát hiện thấy các điểm bất thường, việc đánh giá rủi ro phải được thực hiện lại để xem xét các thủ tục kiểm toán bổ sung là cần thiết.
Một trong những mục tiêu của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 là thu được bằng chứng kiểm toán thích hợp và đáng tin cậy khi sử dụng các thủ tục phân tích cơ bản. Mục đích chính của các thủ tục phân tích cơ bản là đạt được sự đảm bảo, kết hợp với các thử nghiệm kiểm toán khác (như thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản về chi tiết) đối với các cơ sở dẫn liệu trong báo cáo tài chính cho một hoặc nhiều lĩnh vực kiểm toán. Các thủ tục phân tích cơ bản thường được áp dụng nhiều hơn đối với khối lượng lớn các giao dịch có xu hướng dễ dự đoán hơn theo thời gian.
Việc áp dụng các thủ tục phân tích cơ bản dựa trên kỳ vọng rằng các mối quan hệ giữa các dữ liệu tồn tại và tiếp tục trong trường hợp không có các điều kiện ngược lại đã biết. Sự hiện diện của các mối quan hệ này cung cấp bằng chứng kiểm toán về tính đầy đủ, chính xác và sự xuất hiện của các giao dịch. Do bản chất của chúng, các thủ tục phân tích cơ bản thường có thể cung cấp bằng chứng cho nhiều cơ sở dẫn liệu, xác định các vấn đề kiểm toán có thể không rõ ràng trong quá trình làm việc chi tiết hơn và hướng sự chú ý của kiểm toán viên đến các lĩnh vực cần điều tra thêm.
Ngoài ra, kiểm toán viên có thể xác định các rủi ro hoặc khiếm khuyết trong kiểm soát nội bộ mà trước đó chưa được xác định, điều này có thể khiến kiểm toán viên đánh giá lại phương pháp kiểm toán theo kế hoạch của mình và yêu cầu kiểm toán viên đạt được sự đảm bảo hơn từ các thử nghiệm cơ bản khác so với kế hoạch ban đầu. Để thu được nhiều lợi ích nhất từ các thủ tục phân tích cơ bản, kiểm toán viên nên thực hiện các thủ tục phân tích cơ bản trước các thử nghiệm cơ bản khác vì kết quả của các thủ tục phân tích cơ bản thường ảnh hưởng đến bản chất và mức độ của các thử nghiệm chi tiết. Các thủ tục phân tích cơ bản có thể hướng sự chú ý đến các khu vực có nguy cơ gia tăng và sự đảm bảo thu được từ các thủ tục phân tích cơ bản hiệu quả sẽ làm giảm mức độ đảm bảo cần thiết từ các thử nghiệm khác.
3. Các bước kĩ thuật phân tích:
Các kỹ thuật phân tích thường được sử dụng trong cả ba bước của cuộc kiểm toán: Giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn cơ bản và giai đoạn kết luận.
Lập kế hoạch:
Thủ tục trước khi phân tích thường được sử dụng để đánh giá độ tin cậy của dữ liệu cũng như để đánh giá các sai sót có thể có trong báo cáo tài chính. Thủ tục này cũng được kiểm toán viên sử dụng để hiểu rõ hơn về môi trường và hoạt động kinh doanh của khách hàng. Các thủ tục này bao gồm việc so sánh dữ liệu tài chính hiện tại với năm trước cũng như với ngân sách. So sánh một số dòng khoản mục trong báo cáo tài chính với các dự đoán của kiểm toán viên dựa trên điều kiện nhất định hoặc các dữ liệu tài chính khác.
Các thủ tục này có thể giúp kiểm toán viên hiểu rõ hơn về môi trường tài chính của khách hàng. Khi các thủ tục phân tích được hoàn thành, kiểm toán viên sẽ có thể xác định những lĩnh vực nào họ cần chú ý hơn trong quá trình đánh giá Do đó, kiểm toán viên sau đó sẽ phát triển chiến lược kiểm toán và điều chỉnh các thủ tục kiểm toán để giải quyết những vấn đề liên quan đến các khoản mục kế toán.
Kỹ thuật cơ bản:
Quy trình phân tích cũng được sử dụng để kiểm tra cơ bản thông tin tài chính. Như đã đề cập ở trên liên quan đến doanh thu của Angkor Wat, kiểm toán viên có thể thực hiện việc xem xét phân tích tính đầy đủ của hồ sơ thu nhập trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ngoài các thủ tục kiểm tra khác. Ví dụ: phân tích xu hướng hàng tháng của hồ sơ doanh thu trong cả năm so với xu hướng hàng tháng của khách truy cập. Kiểm toán viên cũng có thể phân tích doanh thu hàng tháng theo quốc gia của du khách cũng như giới tính để so sánh với dữ liệu định lượng trong cùng điều kiện.
Ngoài phân tích xu hướng, kiểm toán viên có thể sử dụng các thủ tục khác như một phần của thủ tục phân tích như phân tích dự báo.
Báo cáo và kết luận:
Thủ tục phân tích cũng có thể được sử dụng ở giai đoạn kết luận của cuộc đánh giá. Thông thường, sử dụng thực hiện bất kỳ tổng quan nào về báo cáo tài chính sau cuộc kiểm toán cơ bản để đảm bảo rằng dữ liệu và thông tin trong báo cáo tài chính phù hợp với hiểu biết của họ. Các thủ tục mà họ thường thực hiện bao gồm xem xét báo cáo tài chính, so sánh báo cáo tài chính đã kiểm toán với kỳ tiếp theo sau cuộc kiểm toán và soát xét các thuyết minh báo cáo tài chính.
