Chênh lệch khối lượng sản xuất là gì? Đặc điểm và công thức tính

1. Chênh lệch khối lượng sản xuất là gì?

Chênh lệch khối lượng sản xuất là một thống kê được các doanh nghiệp sử dụng để đo lường chi phí sản xuất hàng hóa so với kỳ vọng được phản ánh trong ngân sách. Nó so sánh chi phí chung thực tế cho mỗi đơn vị đã đạt được với chi phí dự kiến ​​hoặc ngân sách cho mỗi mặt hàng.

Việc tính toán chênh lệch khối lượng sản xuất có thể giúp một doanh nghiệp xác định liệu doanh nghiệp có thể sản xuất một sản phẩm với số lượng đủ để hoạt động có lãi hay không. Nó tập trung vào chi phí chung trên mỗi đơn vị, không phải tổng chi phí sản xuất. Nhiều chi phí sản xuất là cố định, vì vậy sản xuất cao hơn đồng nghĩa với lợi nhuận cao hơn.

Chênh lệch khối lượng sản xuất đo lường mức chi phí chung áp dụng cho số lượng đơn vị được sản xuất. Nó là sự chênh lệch giữa số đơn vị thực tế được sản xuất trong một thời kỳ và số đơn vị được lập ngân sách đáng lẽ phải được sản xuất, nhân với tỷ lệ chi phí chung được ngân sách cấp. Phép đo được sử dụng để xác định liệu các nhân viên sản xuất và quản lý nguyên vật liệu có khả năng sản xuất hàng hóa phù hợp với các kỳ vọng đã hoạch định trong phạm vi dài hạn hay không, để có thể phân bổ một lượng chi phí dự kiến. Từ quan điểm của quá trình sản xuất, một chênh lệch khối lượng sản xuất có thể là vô dụng, vì nó được đo lường so với ngân sách có thể đã được tạo ra từ nhiều tháng trước. Một thước đo tốt hơn sẽ là khả năng của một hoạt động sản xuất để đáp ứng tiến độ sản xuất của nó cho ngày hôm đó.

Chênh lệch khối lượng sản xuất dựa trên giả định rằng chi phí sản xuất chung liên quan trực tiếp đến đơn vị sản xuất, điều này không nhất thiết phải đúng như vậy. Một số chi phí chung, chẳng hạn như tiền thuê cơ sở hoặc bảo hiểm tòa nhà, sẽ phát sinh ngay cả khi không có sản xuất, trong khi các loại chi phí khác, chẳng hạn như lương quản lý, chỉ thay đổi trong phạm vi rất lớn của khối lượng sản xuất. Thay vào đó, có thể có một số cách khác trong đó tổng chi phí của nhà máy có thể được chia thành các đơn vị nhỏ hơn, được gọi là nhóm chi phí và được phân bổ bằng cách sử dụng một số phương pháp thể hiện sự kết hợp thông minh hơn giữa các hoạt động với chi phí phát sinh. Một vấn đề khác của chênh lệch này là nó có xu hướng khuyến khích ban lãnh đạo sản xuất nhiều đơn vị hơn, để giảm chi phí chung trên mỗi đơn vị. Tuy nhiên, làm như vậy sẽ làm tăng đầu tư vốn lưu động vào hàng tồn kho, vì lượng hàng tồn kho sẽ được lưu giữ nhiều hơn. Ngoài ra, lượng hàng tồn kho tăng thêm này có thể trở nên lỗi thời, làm tăng chi phí mua ngoài cho doanh nghiệp.

2. Đặc điểm của chênh lệch khối lượng sản xuất:

Việc tính toán chi phí chung trên mỗi đơn vị là điều quan trọng đối với một doanh nghiệp vì rất nhiều chi phí chung của nó là cố định. Có nghĩa là, chúng sẽ giống nhau cho dù một triệu chiếc được sản xuất hay bằng không. Tiền thuê nhà xưởng, mua thiết bị và chi phí bảo hiểm đều thuộc loại này. Họ phải được thanh toán bất kể số lượng đơn vị được sản xuất. Lương quản lý thường không thay đổi theo những thay đổi gia tăng trong sản xuất. Các chi phí khác không cố định khi khối lượng thay đổi. Tổng chi tiêu cho nguyên liệu thô, vận chuyển hàng hóa và thậm chí cả việc lưu kho có thể thay đổi đáng kể với khối lượng sản xuất lớn hơn.

Chênh lệch khối lượng sản xuất có thể được coi là một thống kê cũ. Nó có thể được tính toán dựa trên ngân sách đã được soạn thảo nhiều tháng hoặc thậm chí nhiều năm trước khi sản xuất thực tế. Vì lý do này, một số doanh nghiệp thích dựa vào các số liệu thống kê khác, chẳng hạn như số lượng đơn vị có thể được sản xuất mỗi ngày với chi phí đã định.  Tuy nhiên, chênh lệch khối lượng là một con số hữu ích có thể giúp một doanh nghiệp xác định liệu và làm thế nào nó có thể sản xuất một sản phẩm ở mức giá đủ thấp và khối lượng đủ cao để chạy có lãi.

Chênh lệch khối lượng sản xuất có liên quan đến hệ thống chi phí tiêu chuẩn được một số nhà sản xuất sử dụng. Chênh lệch này cho biết sự khác biệt giữa 1 số tiền chi phí sản xuất chung cố định được lập ngân sách của công ty và 2 số tiền chi phí sản xuất chung cố định đã được phân bổ cho (hoặc được hấp thụ bởi) sản lượng sản xuất của công ty.

Để minh họa chênh lệch khối lượng sản xuất, giả sử rằng một nhà sản xuất đã dự trù 300.000 đô la chi phí sản xuất cố định (bồi thường cho người giám sát, khấu hao, v.v.) cho năm sắp tới. Trong thời gian đó, công ty dự kiến ​​sẽ có sản lượng tốt là 30.000 máy. Dựa trên kế hoạch này, nhà sản xuất đã thiết lập một tỷ lệ chi phí sản xuất cố định là $ 10 cho mỗi giờ máy tiêu chuẩn. Nếu công ty thực sự sản xuất được 29.000 giờ máy tiêu chuẩn với sản lượng tốt, thì các sản phẩm sẽ được giao (hoặc sẽ hấp thụ) 290.000 đô la chi phí sản xuất cố định. Điều này sẽ gây ra một chênh lệch khối lượng sản xuất bất lợi là 10.000 đô la (300.000 đô la ngân sách so với 290.000 đô la được chỉ định; hoặc 1.000 giờ máy tiêu chuẩn quá ít với sản lượng tốt X 10 đô la cho mỗi giờ máy tiêu chuẩn).

Nếu ví dụ của chúng tôi cho biết rằng nhà sản xuất thực sự sản xuất 32.000 giờ máy tiêu chuẩn với sản lượng tốt, thì các sản phẩm sẽ được ấn định 320.000 đô la chi phí sản xuất cố định so với số tiền được lập ngân sách là 300.000 đô la. Kịch bản này sẽ dẫn đến chênh lệch khối lượng sản xuất thuận lợi là 20.000 đô la (ngân sách 300.000 đô la so với 320.000 đô la được giao; hoặc 2.000 giờ máy tiêu chuẩn bổ sung với sản lượng tốt X 10 đô la cho mỗi giờ máy tiêu chuẩn).

3. Công thức tính chênh lệch khối lượng sản xuất:

Công thức cho chênh lệch khối lượng sản xuất như sau:

Chênh lệch khối lượng sản xuất = (đơn vị sản xuất thực tế – đơn vị sản xuất có ngân sách) x tỷ lệ chi phí đầu vào ngân sách trên mỗi đơn vị

Chênh lệch khối lượng sản xuất đôi khi được gọi đơn giản là chênh lệch sai khối lượng.

Nếu sản lượng thực tế lớn hơn sản lượng dự trù thì chênh lệch khối lượng sản xuất là có lợi. Có nghĩa là, tổng chi phí sản xuất chung cố định đã được phân bổ cho nhiều đơn vị hơn, dẫn đến chi phí sản xuất trên một đơn vị thấp hơn. Khi sản lượng thực tế thấp hơn sản lượng dự trù, chênh lệch khối lượng sản xuất là không thuận lợi.

Ví dụ: giả sử một công ty có ngân sách để sản xuất 5.000 chiếc vào năm sau với tỷ lệ chi phí trên mỗi chiếc là 12 đô la. Sau khi tính toán kết quả sản xuất của năm đó, người ta đã xác nhận rằng có 5.400 chiếc thực sự được sản xuất. Chênh lệch khối lượng sản xuất trong ví dụ này là $ 4,800 ((5,400 – 5,000) x $ 12 = $ 4,800). Công ty đã sản xuất nhiều đơn vị với giá hơn dự kiến. Chênh lệch $ 4,800 là khoản tiết kiệm được tạo ra bằng cách sản xuất nhiều đơn vị hơn so với mức ngân sách giả định.

Một số lượng sản xuất quá nhiều được coi là một chênh lệch có lợi, trong khi một chênh lệch bất lợi xảy ra khi ít đơn vị được sản xuất hơn dự kiến. Lý do tại sao khối lượng sản xuất lớn hơn được coi là thuận lợi là điều này có nghĩa là chi phí sản xuất chung của nhà máy có thể được phân bổ cho nhiều đơn vị hơn, điều này làm giảm tổng chi phí phân bổ trên mỗi đơn vị. Ngược lại, nếu ít đơn vị được sản xuất hơn, điều này có nghĩa là lượng chi phí được phân bổ trên cơ sở mỗi đơn vị sẽ cao hơn. Do đó, việc chỉ định chênh lệch khối lượng sản xuất là thuận lợi hay không thuận lợi chỉ theo quan điểm kế toán, trong đó chi phí trên một đơn vị thấp hơn được coi là tốt hơn. Từ góc độ dòng tiền, có thể tốt hơn là chỉ sản xuất số lượng đơn vị sản phẩm mà khách hàng cần ngay lập tức, do đó làm giảm đầu tư vốn lưu động của công ty.